高仕不動產部落客

主旨：有關依「都市計畫私有公共設施保留地與公有非公用土地交換辦法」交換之公私有土地價差應否課徵贈與稅疑義乙案。

說明：二、按「財產之移動，具有左列各款情形之一者，以贈與論，依本法規定，課徵贈與稅：……二、以顯著不相當之代價，讓與財產、免除或承擔債務者，其差額部分。」為遺產及贈與稅法第5條第2款所明定，旨在防止財產所有人變相以非贈與之型態移轉財產規避贈與稅之課徵。本案私有公共設施保留地之土地所有權人單獨或聯合其他土地所有權人依「都市計畫私有公共設施保留地與公有非公用土地交換辦法」申請交換，根據交換辦法第13條第3款（編者註：現行辦法第16條第4款）規定，申請交換之私有公共設施保留地總價低於交換標的者，由執行機關駁回其申請，故須私有公共設施保留地總價大於或等於欲取得公有非公用土地之公告現值總額，始符合交換條件，從而該等因土地交換所生之差額，尚難謂公共設施保留地所有權人有藉此達成無償移轉財產之目的，應不適用上開遺產及贈與稅法第5條第2款規定。（財政部94/07/01台財稅字第09404547600號函）。

二、遺產稅納稅義務人應於被繼承人死亡之日起6個月內辦理申報；但申請法院指定遺產管理人者，自法院指定遺產管理人之日起算。

準此，遺產管理人依規定辦理遺產稅之申報期間，自法院指定之日即已起算，其未於規定期間內辦理申報亦未申請延期申報，或已申請延期申報但未依民法第1179條規定聲請法院辦理公示催告程序者，稽徵機關雖無從依據本部73年12月22日台財稅第65430號函及74年1月29日台財稅第11162號函釋規定准予延長至公示催告期間屆滿後1個月內提出申報，惟尚不發生遺產管理人不聲請法院辦理公示催告程序者，遺產稅申報期間即無從起算之情形。

為有效處理遺產管理人依規定申報遺產稅，請各稽徵機關輔導遺產管理人依規定期限申報或辦理延期申報，並提示其依民法第1179條規定聲請法院辦理公示催告程序。

三、遺產管理人依規定申請延期申報時，其已聲請法院辦理公示催告程序者，依前開函釋准予延長至公示催告期間屆滿1個月內提出申報；申請延期申報時，尚未聲請法院辦理公示催告程序者，稽徵機關應酌定延長期限並請其於延長期限內向法院聲請辦理公示催告程序；其於期限內辦理者，准予延長至公示催告期間屆滿1個月內提出申報。

檢送內政部91年3月22日台內營字第0910082306號函及其附件臺南市政府91年3月1日南市都計字第09100125460號函等。（財政部91/04/08台財稅字第0910017368號函）

主旨：被繼承人所有編定為「道路用地」之土地，生前同意先供政府開闢道路並待將來若該土地列入重劃時再參加土地分配，惟至其死亡時政府並未徵收或發給土地，其遺產稅如何核課案。

說明：二、公共設施保留地因繼承而移轉者，免徵遺產稅，係都市計畫法第50條之1所明定，該法條所稱「公共設施保留地」，依內政部87年6月30日台87內營字第8772176號函釋，「依都市計畫法第48條至第51條之立法意旨，係指依同法所定都市計畫擬定、變更程序及同法第42條規定劃設之公共設施用地中，留待將來各公用事業機構、各該管政府或鄉、鎮、縣轄市公所取得者而言。……」準此，土地所有權人所有之公共設施用地，將來應由各政府、公用事業機構依都市計畫法第48條規定方式取得者，其於繼承、贈與即有都市計畫法第50條之1規定之適用。另公共設施用地同意先供政府開闢使用，但尚未依法取得者，是否屬「公共設施保留地」，上揭內政部函說明四亦有釋示，本件遺產稅核課疑義，請依上開釋函查明核處。（財政部88/08/05台財稅第881933276號函）

主旨：

一、贈與人假藉免徵贈與稅之土地，取巧安排移轉其他應稅財產予子女者，例如：先贈與子女公共設施保留地，再以現金買回；或先贈與子女公共設施保留地，再以建地與之交換；或先贈與子女公共設施保留地之大部分持分及建地之極小部分持分，再經由共有土地分割，使其子女取得整筆建地等，其實質與直接贈與現金、建地等應稅財產並無不同，應就實質贈與移轉之財產，依遺產及贈與稅法第4條第2項規定課徵贈與稅。

二、贈與人假藉免徵贈與稅之土地取巧安排移轉其他應稅財產，如其買回、交換或分割等行為，係在92年7月1日以前者，准予補稅免罰，如其買回、交換或分割等行為，係在92年7月2日以後且未申報贈與稅者，除補稅外並應依同法第44條處罰。（財政部92/04/09台財稅字第0910456306號令）