由破產財團管理之土地出售時如何核課之處理
| 稅目 | 土地稅法 |
|---|---|
| 法令彙編版本 | 一Ｏ八年版 |
| 法規章節 | 第1章 總 則 |
| 法條 | 第5條（土地增值稅之納稅義務人） |
| 分類 | 釋示函令 |
| 釋示函令標題 | 由破產財團管理之土地出售時如何核課之處理 |
| 函釋內容（如文號，範例：09800554670） |
主旨：土地所有權人經法院宣告破產，其土地由破產財團依法取得管理及處分權，破產財團出售（拍賣）該土地後，於辦理所有權移轉時，應由破產財團管理人與承買人，依平均地權條例第47條（土地稅法第49條）規定，共同申報移轉現值。至於土地增值稅之納稅義務人仍為原土地所有權人（破產人），但應註明應由破產管理人繳納以財團費用處理。 說明：三、破產財團所為之「拍賣」，非土地稅法暨稅捐稽徵法所指之「法院拍賣」，既係有償移轉方式之一種，依土地稅法第5條規定，土地增值稅之納稅義務人仍為原土地所有權人（即破產人）；惟依稅捐稽徵法第7條規定：「破產財團成立後，其應納稅捐為財團費用，由破產管理人依破產法之規定清償」，是以該項應納稅款，自得責由破產管理人繳納。（財政部73/11/14台財稅第62993號函） |
平均地權條例第47條
1.土地所有權移轉或設定典權時，權利人及義務人應於訂定契約之日起三十日內，檢同契約及有關文件，共同申請土地所有權移轉或設定典權登記，並共同申報其土地移轉現值。但依規定得由權利人單獨申請登記者，權利人得單獨申報其移轉現值。
2.權利人及義務人應於買賣案件申請所有權移轉登記時，檢附申報書共同向直轄市、縣（市）主管機關申報登錄土地及建物成交案件實際資訊（以下簡稱申報登錄資訊）。
3.前項申報登錄資訊，除涉及個人資料外，得提供查詢。
4.已登錄之不動產交易價格資訊，在相關配套措施完全建立並完成立法後，始得為課稅依據。
5.第二項申報登錄資訊類別、內容與第三項提供之內容、方式、收費費額及其他應遵行事項之辦法，由中央主管機關定之。
6.直轄市、縣（市）主管機關為查核申報登錄資訊，得向權利人、義務人、地政士或不動產經紀業要求查詢、取閱有關文件或提出說明；中央主管機關為查核疑有不實之申報登錄價格資訊，得向相關機關或金融機構查詢、取閱價格資訊有關文件。受查核者不得規避、妨礙或拒絕。
7.前項查核，不得逾確保申報登錄資訊正確性目的之必要範圍。
8.第二項受理及第六項查核申報登錄資訊，直轄市、縣（市）主管機關得委任所屬機關辦理。
9.本條例中華民國一百零九年十二月三十日修正之條文施行前，以區段化、去識別化方式提供查詢之申報登錄資訊，於修正施行後，應依第三項規定重新提供查詢。
土地稅法第49條
1.土地所有權移轉或設定典權時，權利人及義務人應於訂定契約之日起三十日內，檢附契約影本及有關文件，共同向主管稽徵機關申報其土地移轉現值。但依規定得由權利人單獨申請登記者，權利人得單獨申報其移轉現值。
2.主管稽徵機關應於申報土地移轉現值收件之日起七日內，核定應納土地增值稅額，並填發稅單，送達納稅義務人。但申請按自用住宅用地稅率課徵土地增值稅之案件，其期間得延長為二十日。
3.權利人及義務人應於繳納土地增值稅後，共同向主管地政機關申請土地所有權移轉或設定典權登記。主管地政機關於登記時，發現該土地公告現值、原規定地價或前次移轉現值有錯誤者，立即移送主管稽徵機關更正重核土地增值稅。
土地稅法第5條
1.土地增值稅之納稅義務人如左：
一、土地為有償移轉者，為原所有權人。
二、土地為無償移轉者，為取得所有權之人。
三、土地設定典權者，為出典人。
2.前項所稱有償移轉，指買賣、交換、政府照價收買或徵收等方式之移轉；所稱無償移轉，指遺贈及贈與等方式之移轉。
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