營利事業出售房地合一稅2.0土地「注意這件事」
報導：MyGoNews方暮晨 ｜ 日期：2022-12-10
新聞摘要
營利事業於2021年7月1日以後，出售2016年1月1日以後取得之土地，所繳納之土地增值稅，除屬未自該房地交易所得額減除之土地漲價總數額部分之稅額外，不得列為成本費用，且得自房地交易所得減除之土地漲價總數額亦有上限規定。
營利事業出售房地合一稅2.0土地，應依規定限額減除土地漲價總數額及土地增值稅
【MyGoNews方暮晨/綜合報導】財政部台北國稅局表示，營利事業於2021年7月1日以後，出售2016年1月1日以後取得之土地(下稱適用房地合一稅2.0土地)，所繳納之土地增值稅，除屬未自該房地交易所得額減除之土地漲價總數額部分之稅額外，不得列為成本費用，且得自房地交易所得減除之土地漲價總數額亦有上限規定。
該局說明，依所得稅法第24條之5第1項規定，營利事業出售適用房地合一稅2.0土地，其交易所得之計算，應以收入減除相關成本、費用或損失後之餘額，再行減除土地漲價總數額。
復依同法條第2項規定，得自該所得減除之土地漲價總數額，應以依土地稅法第30條第1項規定公告土地現值計算之土地漲價總數額為限，而當次交易所繳納之土地增值稅，除屬超過前述得減除之土地漲價總數額上限部分所繳納之土地增值稅額外，不得列為成本費用。
該局舉例說明，甲公司出售適用房地合一稅2.0之土地1筆，出售收入新台幣(下同)2,000萬元、取得成本1,000萬元，出售該筆土地當期之公告土地現值為1,300萬元，甲公司自行申報移轉現值1,500萬元、已繳納土地增值稅120萬元、前次移轉現值為900萬元，假設無其他費用，則甲公司出售土地得減除之土地漲價總數額、土地增值稅及課稅所得之計算說明如下：
一、以申報移轉現值計算之土地漲價總數額為600萬元(A)
計算式：申報移轉現值1,500萬元－前次移轉現值900萬元＝600萬元；
二、得減除之土地漲價總數額上限為400萬(B)
計算式：土地稅法第30條第1項規定公告土地現值1,300萬元－前次移轉現值900萬元＝400萬元；
三、超限之土地漲價總數額為200萬元©＝(A)－(B)；
四、可列為費用減除之土地增值稅為40萬元
計算式：(超限之土地漲價總數額200萬元／以申報移轉現值計算之漲價總數額600萬元)×已納土地增值稅120萬元＝40萬元；
五、出售土地之課稅所得為560萬元
計算式：出售收入2,000萬元－取得成本1,000萬元－可列為費用之土地增值稅40萬元－得減除之土地漲價總數額上限400萬元＝560萬元。
該局呼籲，營利事業倘有適用房地合一稅2.0之土地交易，應留意相關法令規定，以正確計算土地交易所得申報納稅，維護自身權益。
所得稅法第24條之5第1項
1.營利事業當年度房屋、土地交易所得或損失之計算，以其收入減除相關成本、費用或損失後之餘額為所得額。但依土地稅法規定繳納之土地增值稅，除屬未自該房屋、土地交易所得額減除之土地漲價總數額部分之稅額外，不得列為成本費用。
所得稅法第24條之5第2項
2.營利事業依前項規定計算之房屋、土地交易所得，減除依土地稅法第三十條第一項規定公告土地現值計算之土地漲價總數額後之餘額，不併計營利事業所得額，按下列規定稅率分開計算應納稅額，合併報繳；其在中華民國境內無固定營業場所者，由營業代理人或其委託之代理人代為申報納稅：
土地稅法第30條第1項
1.土地所有權移轉或設定典權，其申報移轉現值之審核標準，依下列規定：
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